三角貿易營業人 課稅看地點

營業人佣金收入課徵營業稅一覽

財政部臺北國稅局表示，臺灣營業人介紹國內客戶給國外或國內出貨商等，且居間行爲在臺灣，則屬於國內提供且國內使用勞務，臺灣營業人應開立佣金收入統一發票給國外出貨廠商並報繳營業稅。

另臺灣營業人若是介紹國外客戶給國內外出貨商訂貨，屬於外銷行爲，即使居間行爲在國內，多半也可適用營業稅外銷零稅率規定。

至於臺灣營業人介紹國外客戶向國外出貨商訂貨（俗稱三角貿易營業人），依財政部1994、1995年函釋規定，大致上可依擔保責任分成兩種，臺企若未負擔貨物瑕疵擔保責任，其佣金收入屬於國外提供勞務，可適用營業稅外銷零稅率；若臺企有負擔貨物瑕疵擔保責任，則屬於「買賣」行爲，應以收付全額分別認列進貨成本及銷貨收入，但因爲進出貨地點都在海外，在臺不用申報營業稅。

官員指出，臺灣營業人充當居間仲介並收取佣金，介紹客戶跟出貨商接洽，大致上可分爲國內客戶與國內出貨商、國內客戶與國外出貨商、國外客戶與國內出貨商、國外客戶與國外出貨商共四種情況。

在國稅局判斷標準中，首先會看「最終買受人地點」與「居間仲介行爲發生地點」，若最終買受人是臺灣個人或企業，就會涉及到海外進口或國內銷售情況；若最終買受人在國外，除了部分繞道買賣行爲以外，多數可適用外銷零稅率規定。另仲介行爲則看是否在臺灣發生，依此判斷爲境內或境外提供勞務。

官員舉例，臺北市一家外貿公司A在2020年接受國內製造業B委託，向國外供應商C公司洽詢採購機器設備，擔任仲介的A卻向B、C兩方都收取佣金。

但申報營業稅時，A僅針對B方佣金100萬元開立統一發票。雖然C給付A佣金1,000萬元，但A未開發票給C方，臺北國稅局查覈後，認定短漏開發票並漏報銷售額，除補課營業稅並裁處罰鍰。