專‧家‧傳‧真－淺談永續報告書 可能的法律責任

上市櫃公司永續報告書的編制法源，是依據臺灣證券交易所的營業細則及櫃買中心的業務規則分別訂定，並對於永續報告書內容的資訊與事實不符，臺灣證券交易所或櫃買中心得處新臺幣3萬元之違約金。難道上市櫃公司的永續報告書的法律責任就如此而已嗎？永續報告書，若牽涉到證券交易法，事情恐怕就沒這麼簡單。

依據證券交易法第20條第2項規定，發行人依本法規定申報或公告之財務報告及財務業務文件，其內容不得有虛僞或隱匿之情事。另依證券交易法第36條第4項所規定，已可以明確知道目前上市櫃公司的年報（Annual Report）是屬於證券交易法的範疇。但永續報告書是否屬於財務業務文件或業務文件？賴英照教授曾指出永續報告書是被歸類於業務文件的，故恐受證券交易法的規範。

如果永續報告書受證券交易法規範，那這議題就值得提出來討論。永續報告書是否虛僞不實或故意造假，過去在企業責任報告書的年代，似乎極少人關注這議題，但未來是否有上市櫃公司透過故意造假、虛僞隱匿等手段，漂綠其永續報告書的內容與數據，以取得永續獎項、永續高評比，甚或吸引投融資等目的？不無可能。

若永續報告書系歸屬於證券交易法的業務文件，則依證券交易法第171條第1項第1款規定，違反證券交易法第20條第2項，處3年以上10年以下有期徒刑，得併科新臺幣1千萬元以上2億元以下罰金。另依證券交易法第174條第1項第5款規定，發行人、公開收購人、證券商、證券商同業公會、證券交易所或第18條所定之事業，於依法或主管機關基於法律所發佈之命令規定之帳簿、表冊、傳票、財務報告或其他有關業務文件之內容有虛僞之記載，處1年以上7年以下有期徒刑，得併科新臺幣2千萬元以下罰金。由此可知，永續報告書的法律責任，恐怕不僅僅是區區3萬元的違約金罰款而已，可能還會有民事賠償及刑事的責任。

現行財務報表（Financial Report）之編制，除已納入公開發行公司建立內部控制制度處理準則第8條第1項第9款的財務及非財務資訊之管理外，系明定由董事會編制，且由董事會委任會計師進行核閱或查覈，提報董事會決議通過後，再行公告及申報。因此，爲釐清有關永續報告書的法律責任，似乎亦應比照財務報表編制程序，包括納入內部控制制度管理，董事會有編制永續報告書之責任，並由董事會委任外部稽覈單位（第三方驗證機構或會計師）查證或確信，提報董事會決議通過後，再行公告及申報，以釐清未來法律上的責任關係。如此，永續報告書內容如有虛僞不實、故意造假的情事，第三方驗證機構或會計師、董事會都可能因此揹負相關的民事及刑事法律責任。