臺英租稅協定修約 KPMG：兼具興利及除弊

KPMG安侯建業稅務部執業會計師陳志愷表示，雖議定書是針對臺英租稅協定且自今年開始適用，但仍呼應BEPS要求下的全球稅制發展，將對未來跨國交易的課稅有深遠影響。

在反避稅方面，納入享有利益資格的主要目的測試條款，當一項安排或交易的主要目的之一爲獲取協定利益，而違反協定相關條款意旨者，不得享有協定利益。

目前我國簽署生效的34個所得稅協定中，並非皆訂有PPT條款，但考量該條款爲BEPS行動計劃施行所應貫徹，在全球稅制朝向實質性、透明度與一致性發展趨勢下，不無產生通說法則之不成文法效力之可能。況且《適用所得稅協定查覈準則》於去年修正時，已明定爲獲取協定利益之避稅行爲，於協定未訂有相關防止濫用之條款時，仍適用納稅者權利保護法等法律有關租稅規避之防範措施。

在消除雙重課稅方面，於適用之人中，依據BEPS行動計劃2「混合錯配安排」建立之規則，將一方領域居住者經由該領域視爲透視課稅實體取得之所得，認定系該一方領域居住者取得之所得，予以納入協定利益之適用範圍。例如於英國非屬課稅主體之有限合夥取自我國之所得中，歸屬在英國負有納稅義務之居住者合夥人部分，仍得適用臺英租稅協定之利益。本項法則在實際適用上，需根據具體個案事實、相關國家稅制及租稅協定等規範綜合判斷。

在促進爭議解決方面，於相互協議程序中，將一方領域居住者認爲不符合本協定規定課稅之申訴對象，由該一方領域主管機關擴大至任一方領域主管機關，使納稅人可依案情需要尋求合適的申訴對象，增進本機制實際操作之效率，另明定此項申訴應於首次通知起3年內爲之，且達成之任何協議應予執行，不受國內法任何期間之限制，以符合BEPS標準。

陳志愷提醒，我國簽署的租稅協定網絡已愈趨完備，納稅人於適用相關租稅優惠時，仍應留意BEPS發展現況及未來趨勢的影響，預先籌劃因應，以發揮協定適用的最大效益。