營利事業所得稅查覈準則修正條文 勤業衆信三大重點提醒

一是營利事業承租資產提列折舊費用規定，目前營利事業承租資產，在配合國際財務報導準則（IFRS）及企業會計準則（EAS）的修正下，將依租賃的實質來認列及衡量，選擇按租約期間或耐用期間提列折舊費用；本次增訂營利事業承租資產屬於按耐用年數提列折舊者，自將視爲購置固定資產的折舊計提模式，應按不短於固定資產耐用年數表規定之耐用年數計提折舊費用；前開資產如屬於租用乘人小客車，其折舊限額應比照購置乘人小客車規定辦理有250萬的限額，如果屬於經營小客車租賃業務之營利事業，購置限額則爲500萬，並自112年度所得稅結算申報起適用。另外，提醒若營利事業租用乘人小客車若具有分期付款買賣性質，則支付之進項稅額依規定不得扣抵。

二是員工伙食費免計入薪資所得金額調增爲3,000元，配合消費者物價指數物價指數調整，政府提出稅制優化伙食費免稅額，將一般營利事業提供給員工的伙食費免稅額由每月2,400元調高到3,000元，免計入員工的薪資所得，並自112年1月1日起適用。舉例來說，以往甲公司支付給員工的伙食費代金爲每月3,000元優於免稅額，則其中2,400元將免視爲員工的薪資所得申報，超過的600元則應轉列員工的薪資所得，而經過本次修法提高免稅額度，則甲公司的員工自112年1月1日所領取的3,000元伙食費代金，在綜合所得稅中將可全額視爲免稅所得，而甲公司則需留意將112年前11月已按每月600元視爲員工薪資所得扣繳者，於113年1月底前向稽徵機關辦理扣繳申報時調整至正確金額。

三是前十年覈定虧損金額，應考量免徵納所得稅的調整項目，營利事業依所得稅法第39條第1項規定扣除稽徵機關覈定之前十年內各期虧損時，應先留意應計入調整所得項目，以正確申報繳納所得稅。