【專家之眼】臺灣綜所稅率分5級，為何德國999級？

相對窮人則相對少繳稅；相同給付能力者，應負擔相同稅捐。但是，我們的所得稅法，不是這樣設計的，長期以來，大部分臺灣人都深受稅法上不公平的對待。圖／聯合報系資料照片

基於憲法上的比例原則，相對富人應相對多繳稅，相對窮人則相對少繳稅；相同給付能力者，應負擔相同稅捐。但是，我們的所得稅法，不是這樣設計的，大大違背比例原則，長期以來，大部分臺灣人都深受稅法上不公平的對待，怎麼說呢？

根據臺灣的所得稅法第 5 條，綜合所得稅課稅級距及累進稅率如下：所得淨額在56萬元以下，適用稅率5％；超過56萬元，未達126萬的部份，適用12％稅率；超過126萬，未達252萬的部份，適用20％的稅率；超過252萬，未達472萬的部份，適用30％稅率；超過472萬的部份，適用40％的稅率。換言之，臺灣的所得稅率只分成5％、12％、20％、30％、40％5個級距。

大概很少人對財政部的這種稅率設計提出攸關公平性的質疑，這篇文章可能是第一個。到底課稅級距越多越公平還是越少越公平？級距少是加重了還是減輕了納稅人的稅負？級距越多，是否就意味着計稅就越繁瑣，因而違背租稅節約原則？以下就用實際的例子來說明。

某甲淨所得127萬元臺幣，某乙250萬，兩者淨所得相差123萬，卻適用同樣20％稅率，公平嗎？再舉一個例子，某丙所得淨額252萬整，稅率適用20％，某丁253萬，相差不過1萬，卻適用30％稅率，這公平嗎？

接下來，我們來看一看德國政府是怎麼解決這個問題的。德國的個人所得稅徵收規定於德國所得稅法第32a條。稅額的計算，根據年淨所得劃分成5個稅區(Tarifzone)。第一區是免稅區，也就是年淨所得低於11604歐元（2024年的標準）以下者，免繳所得稅；第二區，年淨所得在11605- 17005歐元之間，適用14% - 23.97％的累進稅率；第三稅區，年淨所得在17006- 66760歐元之間，適用23.97％ - 42%的累進稅率；第四區，淨所得在66761- 277825歐元之間，適用42％的單一稅率；第五區，年淨所得超過277826歐元，適用45％的單一稅率。

可能有人注意到，德國第二區、第三區的稅率並不像臺灣是固定值，例如20％、30％，而是一個區間：14% - 23.97％、23.97％ - 42%，爲什麼這麼做？就是要達到比例上的公平，爲了避免上述某甲和某乙所得差距123萬，卻適用同樣20％稅率這種很不公平的現象。若按照德國的算法，那麼，某甲的適用稅率絕不會是20％，而可能是12.3014％。如果某甲的稅率不是20％，而是12.3014％，那麼，某甲不就每年都可省下一筆不少的錢了嗎？而且，也更公平，不是嗎？

那麼，一個德國納稅人的最高邊際稅率（精確到小數點後面第四位）又是怎麼算出來的呢？它有一個數學方程式，例如第三區的公式就是(181,19 • z + 2 397) • z + 1 025,38。因此，大部分的人，也就是扣除掉不用繳稅以及稅率42％以上的那些人，他們的最高邊際稅率(Grenzsteuersatz)都是不一樣的。因此，德國所得稅稅率究竟有多少級距？德國財政部每年都要出版一本1078頁厚的冊子，（扣除封面頁）每一頁有240筆淨所得以及相應的繳稅額，寫得清清楚楚的，所以，你說，有多少級距呢？很多很多，簡直算不清，所以，我用999級來代稱。

德國個人所得稅的計算雖然非常複雜，但所有人都不需要擔心，因爲早已發明出個人所得稅計算機，每一個人都可以上網查詢，立刻得到結果。

德國綜所稅的優點在哪裡？首先，體現了精準公平，賺多稅率高，賺少稅率低，很難會有相同稅率（請不要雞蛋裡挑骨頭，這裡指的當然是第二、第三區）；第二、減輕了納稅人的稅負；因此省下來的錢就可以拿來消費和投資，因而創造更多的社會財富；第三、有利於所得重分配的改善而不是惡化。而臺灣呢？剛好相反。