丁一凡：設“全球最低企業稅率”，行得通嗎

法德兩國財長近日表示，他們支持美國政府提出的設立“全球最低企業稅率”、以阻止跨國公司利用避稅港的建議。

顯然，設立全球最低企業稅率，將有助於減少跨國企業的利潤轉移，壓縮它們利用各國不同的稅率故意少交稅的空間。但是，設立全球最低企業稅率，並不完全符合“利潤要在經濟活動的發生地和價值創造地徵稅”的原則，並可能導致雙重甚至多重徵稅。因此，全球最低企業稅率要想真正落實，還需要解決很多實操中的困難，比如實際有效稅率的計算、不同國家現行政策的協調和兼容問題等。

美國財政部長耶倫提出建立最低全球企業稅率的呼籲，顯然有解決一些“燃眉之急”的算計。美國總統拜登上臺以來，先是撥款1.9萬億美元救助因新冠疫情而陷入困境的美國家庭，後來又提出要搞2萬億美元的基礎設施建設。如此大規模的財政開支擴張，需要國家有能力增加財政收入。拜登希望提高對美國企業的稅收，支撐政府支出。拜登的計劃在國會遇到了不小的反對。很多反對者認爲，在經濟全球化時代，貿然提高企業稅率會導致大公司離開美國本土，逃向低稅率的國家。於是，就有了耶倫的計劃。

德法是歐盟的核心成員，它們積極響應美國政府提出的呼籲自有其算計。多年來，美國的互聯網企業佔領了歐洲市場，但卻利用歐盟成員國稅率不一樣的特點，把總部設在稅率低的國家比如愛爾蘭。歐盟早就希望能阻止這些公司在歐洲鑽稅率空子的行爲，一直在商量着要開徵“數字稅”，但卻因爲歐盟內部意見莫衷一是而總是達不成協議。當美國政府提出建立全球最低企業稅率的建議時，德法等國當然不想放過這個機會。它們希望在未來的相關協商談判過程中，把有關“數字稅”相關內容加入進去，一方面可以藉此向美國大型科技企業徵收“數字稅”，另一方面也可以杜絕歐盟內部有成員國利用低稅率搞“不公平”競爭。

不加區分地設立全球最低企業稅率，將給一些發展中國家帶來更多的困難。發展中國家在國際市場上的競爭優勢原本就不多，低稅率往往是其吸引外來投資的唯一優勢。如果要強行拉平稅率，需不需要給這些國家一定的補償？否則，給這些國家造成更大困難的道德缺陷如何才能彌補？

中國在改革開放初期也曾用低稅率的做法吸引過外來投資，但後來很快就放棄了這種做法。如今中國仍是外國直接投資最受青睞的目的地，但我們的競爭優勢已不在低稅率，而在於完備的產業鏈、完善的基礎設施和高效的行政管理等等。但是，一旦各國都制定全球最低稅率，對越來越多走向國際市場的中國企業來說，卻是個要加以考慮的變量了。倘若這一稅率對各國稅率的均衡化有利，向海外投資的中國企業可以省去比較各國稅率這一過程，但因爲各種算法，也可能會使企業向海外投資更爲麻煩。（作者爲北京外國語大學講席教授）